ต้นทุนประเภทหลัก แนวคิดเรื่องความเกี่ยวข้องของต้นทุนและการใช้ในการวิเคราะห์การจัดการ ตัวอย่างต้นทุนที่ไม่เกี่ยวข้อง
กับจากมุมมองของการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร ค่าใช้จ่ายและรายรับ (รายได้) สามารถจำแนกตามขอบเขตที่พวกเขา สำคัญสำหรับวิธีแก้ปัญหาเฉพาะ ต้นทุนและรายได้ที่เกี่ยวข้อง(หรือ คำนึงถึงต้นทุนและรายได้ที่สำคัญ)- นี่คือต้นทุนและรายได้ที่ เปลี่ยนอันเป็นผลมาจากการตัดสินใจ เหมือน ค่าใช้จ่ายและรายได้ซึ่งการตัดสินใจที่ทำไปแล้วไม่มีอิทธิพลเรียกว่า ไม่เกี่ยวข้อง,เหล่านั้น. ไม่เกี่ยวข้องกับมัน (ไม่มีนัยสำคัญ) ตัวอย่างเช่น หากมีใครต้องเลือกระหว่างการเดินทางด้วยรถยนต์ของตัวเองหรือใช้บริการขนส่งสาธารณะ ภาษีรถยนต์และค่าประกันในกรณีนี้ไม่มีนัยสำคัญ (ไม่มีนัยสำคัญ ไม่เกี่ยวข้อง) เนื่องจากภาษีรถยนต์และค่าประกันยังคงเท่าเดิมสำหรับเขาไม่ว่าจะอย่างไรก็ตาม เขาจะเลือกขนส่งประเภทไหน อย่างไรก็ตาม ราคาน้ำมันเบนซินสำหรับรถยนต์เป็นเรื่องที่แตกต่างไปจากเดิมอย่างสิ้นเชิง เนื่องจากขึ้นอยู่กับทางเลือก ดังนั้นต้นทุนประเภทนี้จึงเกี่ยวข้องกับการตัดสินใจ
เราเพิ่งสร้างหลักการสำคัญเกี่ยวกับการจำแนกต้นทุนและรายได้จากมุมมองของการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร ได้แก่ ต้นทุนและรายรับจริงทั้งหมด (เช่น ที่บันทึกโดยระบบบัญชี) ไม่ใช่ทั้งหมดที่มีนัยสำคัญ (เกี่ยวข้อง) สำหรับการตัดสินใจ
ที่เกี่ยวข้อง: ตัวบ่งชี้ส่วนเพิ่ม (ส่วนเพิ่ม) และส่วนเพิ่ม (ส่วนเพิ่ม)
เพิ่มขึ้น(หรือเพิ่มเติม เพิ่มขึ้น,แตกต่าง) ต้นทุนหรือรายได้- นี่คือความแตกต่างในด้านต้นทุน/รายได้ระหว่างสองตัวเลือกที่วิเคราะห์ ตัวอย่างเช่น ต้นทุนและรายได้เพิ่มเติมเมื่อผลผลิตและยอดขายเพิ่มขึ้นจาก 1,000 เป็น 1,100 หน่วยต่อสัปดาห์ คือต้นทุนและรายได้ที่เพิ่มขึ้นสำหรับการผลิตและจำหน่ายเพิ่มเติม 100 หน่วย ในสัปดาห์ ในระยะสั้น ต้นทุนส่วนเพิ่มมักเป็นต้นทุนผันแปร แต่ต้นทุนส่วนเพิ่มก็สามารถเป็นต้นทุนคงที่ได้เช่นกัน หากต้นทุนคงที่เป็นผลจากการตัดสินใจ เปลี่ยน,การเพิ่มขึ้นหรือลดลงของต้นทุนดังกล่าวจะเป็นต้นทุนเพิ่มเติมหรือการลดลงของต้นทุนเดิม หากผลจากการตัดสินใจ ต้นทุนคงที่ไม่เปลี่ยนแปลง ต้นทุนคงที่ส่วนเพิ่มจะเป็นศูนย์ เช่น ไม่เกี่ยวข้อง
กฎการตัดสินใจสำหรับต้นทุน/รายได้ส่วนเพิ่มมีดังนี้: หากรายได้เพิ่มเติมเกินค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมก็ควรยอมรับการตัดสินใจมิฉะนั้น - จะถูกปฏิเสธ
ต้นทุนและรายได้ส่วนเพิ่ม (ส่วนเพิ่ม)แสดงถึงค่าใช้จ่าย/รายได้เพิ่มเติม สำหรับหนึ่งเท่านั้นหน่วยผลผลิตเพิ่มเติม ในขณะที่ต้นทุน/ใบเสร็จรับเงินที่เพิ่มขึ้นสะท้อนถึงต้นทุน/ใบเสร็จรับเงินเพิ่มเติมที่เกิดจากผลผลิต จำนวนหนึ่งหน่วยการผลิตเพิ่มเติม คำนี้มักใช้โดยนักเศรษฐศาสตร์
ควรสังเกตว่าต้นทุนและรายได้ส่วนเพิ่มและส่วนเพิ่ม (ส่วนเพิ่ม) เสมอมีความเกี่ยวข้องเพราะเป็นผล การตัดสินใจ
ที่เกี่ยวข้อง: ต้นทุนทางเลือก (โอกาส)
จากมุมมองของการตัดสินใจ ต้นทุนบางอย่างไม่สามารถนำมาพิจารณาได้ในระบบบัญชีทั่วไป ต้นทุนที่ระบบดังกล่าวพิจารณาจะขึ้นอยู่กับการชำระเงินในอดีตหรือข้อผูกพันที่จะจ่ายในเวลาที่กำหนดในอนาคต สิ่งเหล่านี้เรียกว่า ต้นทุนจริงเหล่านั้น. ต้นทุนเหล่านั้นที่บันทึกโดยระบบบัญชี เช่น ถ้าเราผลิตสินค้าแล้วใช้วัสดุไปจำนวนหนึ่ง ระบบบัญชีจะบันทึกปริมาณการใช้วัสดุตามคำร้องขอ-ใบแจ้งหนี้สำหรับการปล่อยวัสดุจากคลังสินค้าไปยังการผลิต และจะเขียนจำนวนเงิน ของวัสดุที่ใช้ไปกับบัญชีการผลิต อย่างไรก็ตาม บ่อยครั้งจำเป็นสำหรับวัตถุประสงค์ในการตัดสินใจที่จะต้องคำนึงถึงต้นทุนที่ไม่ได้บันทึกโดยตรงในบัญชีทางบัญชี ต้นทุนดังกล่าวเรียกว่าต้นทุนโอกาส (โอกาส) ค่าเสียโอกาสคือต้นทุนที่ใช้วัดผลกำไรที่สูญเสียหรือเสียสละอันเป็นผลมาจากการเลือกทางเลือกใดทางเลือกหนึ่งซึ่งต้องละทิ้งทางเลือกอื่น พิจารณาข้อมูลที่นำเสนอในตัวอย่างต่อไปนี้:
ไม่เกี่ยวข้อง: ต้นทุนจม
สิ่งเหล่านี้คือค่าใช้จ่าย เช่น ต้นทุนทรัพยากรที่ได้ซื้อไปแล้ว และจำนวนทรัพยากรเหล่านี้ทั้งหมดไม่ได้ขึ้นอยู่กับตัวเลือกระหว่างตัวเลือกอื่น ๆ สำหรับการใช้งานต่อไป แสดงถึงต้นทุนที่เกิดขึ้นจากการตัดสินใจ ในอดีต,และไม่อาจเปลี่ยนแปลงได้โดยการตัดสินใจครั้งต่อไปในอนาคต การใช้จ่าย $100 กับวัสดุที่บริษัทไม่ต้องการอีกต่อไป ดังที่กล่าวไว้ในตัวอย่างข้างต้น เป็นตัวอย่างทั่วไป ต้นทุนจมดังนั้นต้นทุนเหล่านี้ไม่สามารถเปลี่ยนแปลงได้โดยการตัดสินใจใดๆ ในอนาคต ดังนั้นจึงจัดอยู่ในประเภทจมและไม่เกี่ยวข้อง
การจำแนกต้นทุนเพื่อการวางแผนและควบคุม
รายได้จากการขาย 4,000 ปอนด์ แสดงถึงกระแสเงินสดในอนาคต แตกต่างสำหรับทางเลือกอื่น (ศูนย์ - สัญญาสรุปได้ 4,000 ปอนด์ - สัญญายังไม่สรุป) เช่น ตรงตามเกณฑ์ที่เกี่ยวข้อง ค่าใช้จ่ายในการจ่ายเงินพนักงานก็เป็นกระแสเงินสดเช่นกัน แต่จะเกิดขึ้นไม่ว่าจะมีการสรุปสัญญาใหม่หรือไม่ (เช่น ค่าใช้จ่ายเหล่านี้เหมือนกันสำหรับโซลูชันทางเลือก) ดังนั้นต้นทุนเหล่านี้จึงไม่เกี่ยวข้อง วัสดุต่างๆ ซึ่งแสดงถึงกระแสเงินสดในอนาคต ซึ่งแตกต่างกันสำหรับทางเลือกอื่น (ศูนย์และ 500 ปอนด์) เป็นต้นทุนที่เกี่ยวข้อง
ตามตัวอย่างที่ 8.7 พิจารณาว่าต้นทุนค่าโสหุ้ยคงที่มีความเกี่ยวข้องหรือไม่
บางทีสิ่งสำคัญที่สุดคือสมมติฐานว่าปริมาณเท่านั้นที่เกี่ยวข้องกับต้นทุน นักเศรษฐศาสตร์ไม่ถือว่าเชิงเส้นในการวิเคราะห์รองประธาน ตัวอย่างเช่น พวกเขาเชื่อว่าการลดราคาสามารถกระตุ้นการเติบโตของยอดขายได้
ปริมาณเท่านั้นที่เกี่ยวข้องกับต้นทุน 10.ปริมาณการผลิตเท่ากับปริมาณการขาย
ขณะเดียวกันความรวดเร็วในการให้ข้อมูลไม่ได้ขึ้นอยู่กับผู้ใช้ เนื่องจากทุกคนต้องการรับข้อมูลอย่างทันท่วงที ข้อมูลเฉพาะของการตัดสินใจจะกำหนดลักษณะของข้อมูลที่ต้องการ ตัวอย่างเช่น ข้อมูลต้นทุนผันแปรมักจะมีความเกี่ยวข้องมากกว่าข้อมูลต้นทุนคงที่เมื่อพิจารณาว่าหน่วยเมตริกเกี่ยวข้องกันอย่างไร ดังนั้นความเกี่ยวข้องจึงมุ่งเน้นการตัดสินใจ
ข้อความข้างต้นช่วยให้เราได้ข้อสรุปที่สำคัญ: การจำแนกประเภทที่เลือกจะต้องเหมาะสมกับงานที่เลือก การอภิปรายในบทต่อๆ ไปจะเกี่ยวข้องกับปัญหาการจำแนกประเภทที่ถูกต้องเป็นหลัก เช่น ในบทที่ 7 เราจะเห็นว่าการวิเคราะห์ทางการเงินของการตัดสินใจของฝ่ายบริหารกำหนดให้ต้นทุน (และรายได้) ถูกจัดประเภทให้มีความเกี่ยวข้องและไม่เกี่ยวข้องในบทที่ 7 14 เพื่ออำนวยความสะดวกในการควบคุมทางการเงิน เราจะแบ่งต้นทุนออกเป็นมาตรฐาน (มาตรฐาน) และตามจริง ดังนั้น ความเสี่ยงที่อาจเกิดขึ้นที่เกี่ยวข้องกับการจัดประเภทที่ไม่ถูกต้องหรือการใช้การจำแนกประเภทที่ไม่เหมาะสมจะแสดงไว้ด้านล่าง นี่เราอยู่
สิ่งที่สามารถพูดได้เกี่ยวกับต้นทุนขั้นตอน สำหรับปริมาณผลผลิตที่ค่อนข้างมาก ค่าเช่าและการชำระค่าสาธารณูปโภคจะเป็นแบบขั้นตอน มุมมองนี้สามารถพิสูจน์ได้ แต่คุณจะต้องทำความคุ้นเคยกับแนวคิดอื่น - "ช่วงของความเกี่ยวข้อง" นี่คือช่วงของปริมาณผลผลิตและ/หรือช่วงเวลาซึ่งชุดสมมติฐานเฉพาะ (เช่น เกี่ยวกับพฤติกรรมของต้นทุน) ใกล้เคียงกับความเป็นจริงอย่างสมเหตุสมผล ตัวอย่างเช่น หากเราพิจารณาการจ่ายค่าเช่าและค่าสาธารณูปโภคในช่วงปริมาณผลผลิตและช่วงเวลาที่ไม่แน่นอน ไม่ต้องสงสัยเลยว่าเราจะมั่นใจได้ว่าต้นทุนเหล่านี้เพิ่มขึ้น อย่างไรก็ตาม หากเราศึกษาต้นทุนเดียวกันในช่วงปริมาณผลผลิตและช่วงเวลาที่จำกัด เช่น ปริมาณที่คาดหวังสำหรับปีหน้า ก็สมเหตุสมผลที่จะถือว่าต้นทุนเหล่านี้จะคงที่ แนวคิดของช่วงของความเกี่ยวข้องมีความสำคัญเป็นพิเศษในบริบทของความสัมพันธ์ระหว่างข้อมูลเชิงกลยุทธ์-ยุทธวิธี-ปฏิบัติการ เนื่องจากต้นทุนที่แสดง เช่น พฤติกรรมผันแปรในระยะสั้นในสภาพแวดล้อมปัจจุบันอาจมีพฤติกรรมแตกต่างออกไปในแง่ยุทธวิธีและสมบูรณ์ แตกต่างกันในแง่ยุทธศาสตร์ เราจะอ้างอิงถึงการจำแนกประเภทของค่าใช้จ่ายโดยขึ้นอยู่กับพฤติกรรมของพวกเขาใน Chap 5 (การคำนวณมาร์จิ้น), Ch. 6 (การวิเคราะห์ต้นทุน/ผลผลิต/กำไร) และ Ch. 13 (การควบคุมงบประมาณ)
ปัญหาประการหนึ่งที่พบในการอภิปรายเกี่ยวกับวิธีการเกือบทั้งหมดคือการสันนิษฐานว่ามี "ปัจจัยเดียว" (เช่น ผลลัพธ์) ที่ถือเป็นข้อโต้แย้งหลักสำหรับความแปรปรวนของต้นทุน นอกจากนี้ ควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับความถูกต้องของระเบียบวิธีของการประมาณการภายในช่วงที่เกี่ยวข้อง
ช่วงความเกี่ยวข้องและการประมาณต้นทุน
ระลึกไว้ว่าช่วงของความเกี่ยวข้องคือช่วงของปริมาณกิจกรรม และ/หรือช่วงเวลา ซึ่งชุดสมมติฐานชุดใดชุดหนึ่งสามารถพิจารณาได้ว่าใกล้เคียงกับความเป็นจริงอย่างสมเหตุสมผล ในการประมาณการต้นทุน สังเกตได้ว่าจะมีความน่าเชื่อถือในช่วงปริมาณที่จำกัดและช่วงเวลาหนึ่งๆ เท่านั้น ความสำคัญของการจำกัดช่วงระดับเสียงนั้นชัดเจนเป็นพิเศษเมื่อทำการวิเคราะห์ช่วง ปัญหาหลักของวิธีนี้คือคำนึงถึงกิจกรรมในระดับสุดขั้ว ดังนั้นพฤติกรรมของต้นทุนที่เกี่ยวข้องอาจไม่เป็นเรื่องปกติสำหรับกิจกรรมระดับ "ปกติ" กล่าวอีกนัยหนึ่ง ค่าที่มากเกินไปสามารถรบกวนช่วงของความเกี่ยวข้องได้
โดยทั่วไป สมมติฐานของพฤติกรรมเชิงเส้นของต้นทุน (ตัวแปรหน่วยคงที่และต้นทุนคงที่) สามารถพิสูจน์ได้เฉพาะภายในช่วงที่เกี่ยวข้องเท่านั้น พิจารณาแผนกระจายและการถดถอย - สมเหตุสมผลหรือไม่ที่จะคาดการณ์เส้นต้นทุนรวมโดยประมาณไปยังแกนตั้ง หรือกล่าวอีกนัยหนึ่ง เราคาดการณ์เกินขอบเขตความเกี่ยวข้องหรือไม่ เป็นไปได้ไหมที่จะเกี่ยวข้องกับมูลค่าของปริมาณกิจกรรมมากขึ้นโดยการขยาย ช่วงเวลาจะช่วยปรับปรุงการประมาณการ แต่ก็เป็นไปได้ด้วยว่าข้อมูลก่อนหน้านี้มีความเกี่ยวข้องน้อยกว่าในการทำนายอนาคต
ความเป็นไปได้ในการคำนวณอัตราการจำหน่ายจริงขึ้นอยู่กับสถานการณ์เฉพาะ ในกรณีที่ไม่น่าจะมีความแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญระหว่างต้นทุนโดยประมาณและต้นทุนจริงและผลผลิต (เช่น เนื่องจากตัวบ่งชี้เหล่านี้ได้รับการแก้ไขโดยสัญญา) หรือค่าของตัวบ่งชี้อินพุต/เอาท์พุตมีการกระจายอย่างเท่าเทียมกันตลอดระยะเวลาที่เกี่ยวข้อง ให้ใช้อัตราการกระจาย ขึ้นอยู่กับมูลค่าที่แท้จริงของต้นทุน/การปล่อยที่เป็นไปได้
เส้น A แสดงถึงต้นทุนค่าโสหุ้ยคงที่ที่เกิดขึ้นจริง และเส้น B แสดงถึงจำนวนต้นทุนดูดซับ หากเราสันนิษฐานผิดว่าเส้น B สะท้อนถึงพฤติกรรมของต้นทุนที่สอดคล้องกัน จะเห็นได้ชัดว่าสำหรับปริมาณผลผลิตที่น้อยที่สุดในช่วงความเกี่ยวข้องค่าคงที่
ข้อดีของการคิดต้นทุนส่วนเพิ่มแสดงให้เห็นอย่างดีโดยการวิเคราะห์การตัดสินใจเกี่ยวกับคำสั่งซื้อ "พิเศษ" และการเลิกผลิตผลิตภัณฑ์โดย OSN Ltd. เนื่องจากการคิดต้นทุนส่วนเพิ่มแบ่งต้นทุนออกเป็นแบบแปรผันและแบบคงที่ และมูลค่าของต้นทุนคงที่จำนวนมาก (แต่ไม่จำเป็นทั้งหมด) ไม่ได้ขึ้นอยู่กับการตัดสินใจ การจำแนกประเภทของต้นทุนนี้สามารถคล้ายคลึงกับการแบ่งต้นทุนเป็น "ที่เกี่ยวข้อง" และ " ไม่เกี่ยวข้อง” ซึ่งเป็นพื้นฐานของการวิเคราะห์ทางการเงินของการตัดสินใจทั้งหมด หากการวิเคราะห์ทางการเงินสำหรับการเลือกตัวเลือกโซลูชันขึ้นอยู่กับการประมาณการที่ได้รับโดยใช้การคำนวณทั้งหมด แสดงว่าการตัดสินใจผิดพลาด (ดังที่เราได้เห็น) มีความเสี่ยง (ดังที่เราได้เห็น) เนื่องจาก
เนื่องจากการคิดต้นทุนส่วนเพิ่มเกี่ยวข้องกับการรวมเฉพาะต้นทุนผันแปรในต้นทุนการผลิต จึงอาจดูเหมือนว่าคำว่า "ส่วนเพิ่ม" และ "ตัวแปร" มีความหมายเหมือนกัน แต่สิ่งนี้ไม่เป็นความจริงทั้งหมด ต้นทุนส่วนเพิ่มคือต้นทุนเพิ่มเติมที่จำเป็นในการผลิตหน่วยผลผลิตเพิ่มเติม ในช่วงของความเกี่ยวข้อง (เช่น สำหรับระดับผลผลิตปกติในช่วงเวลาหนึ่ง) อาจตรงกับต้นทุนผันแปรต่อหน่วยผลผลิต แต่นอกช่วงนี้ ข้อมูลประจำตัวนี้จะกลายเป็นที่น่าสงสัย ตัวอย่างเช่น พิจารณาต้นทุนขั้นตอนเมื่อปริมาณผลผลิตเพิ่มขึ้น จุดหนึ่งจะถึงเมื่อต้นทุนส่วนเพิ่ม "จริง" ของหน่วยการผลิตถัดไปจะเริ่มรวม อีกส่วนหนึ่ง นอกเหนือจากต้นทุนผันแปรของหน่วยก่อนหน้าของการผลิต การเพิ่มขึ้นของ "ขั้นตอน" แม้ว่านี่อาจดูเหมือนเป็นปัญหาของคำศัพท์ แต่ก็มีแง่มุมที่เป็นประโยชน์เช่นกัน
ในการอภิปรายเกี่ยวกับสมมติฐานของแบบจำลองที่กำลังพิจารณา วลี "สำหรับปริมาตรใดๆ ของเอาท์พุตที่อยู่เหนือศูนย์" ได้ถูกกล่าวซ้ำๆ กัน สิ่งนี้ทำให้เกิดคำถามว่าเป็นไปได้จริงและจำเป็นหรือไม่ในการพิจารณาปริมาณผลผลิตทั้งหมด แต่สิ่งที่นำมาพิจารณาคือช่วงของปริมาณผลผลิตที่คาดว่าจะดำเนินกิจกรรมในระหว่างช่วงเวลาที่อยู่ระหว่างการพิจารณา ในทำนองเดียวกัน ช่วงเวลาของการวิเคราะห์มีจำกัด (อาจเป็นปี) กล่าวอีกนัยหนึ่ง เรากำลังพูดถึงความเกี่ยวข้องที่หลากหลายซึ่งครอบคลุมความสามารถในการปฏิบัติงานจริง คุณได้รับการแนะนำให้รู้จักกับแนวคิดนี้ใน Chap 2 เมื่อพูดถึงพฤติกรรมต้นทุน ในรูป 6.12 ช่วงของความเกี่ยวข้องจะแสดงในกราฟของฟังก์ชันเส้นโค้งของรายได้และต้นทุนที่แสดงในรูปที่ 6.9 และ 6.10
นอกจากนี้ ในทางปฏิบัติ ไม่สามารถแยกแยะระหว่างต้นทุนคงที่และต้นทุนผันแปรได้อย่างถูกต้องเสมอไป เนื่องจากแบบจำลองต้นทุน/ผลผลิต/กำไรขึ้นอยู่กับความแตกต่างนี้ ความไม่ถูกต้องที่มีนัยสำคัญใดๆ จะทำให้มูลค่าของแบบจำลองเป็นโมฆะ อย่างไรก็ตาม เราไม่ได้อ้างว่าการจำกัดการวิเคราะห์ต้นทุน/ผลผลิต/กำไรให้อยู่ในช่วงความเกี่ยวข้องจะทำให้โมเดลมีความแม่นยำ 100% เนื่องจากแบบจำลองนี้มุ่งเน้นไปที่อนาคตเป็นหลัก การคาดการณ์โดยประมาณบางอย่างจึงหลีกเลี่ยงไม่ได้ และหากคำนึงถึงค่าของช่วงความเกี่ยวข้องเมื่อสร้างและใช้แบบจำลอง ก็จะได้ผลลัพธ์ที่มีคุณค่าพอสมควร
เพื่อกำหนดความเกี่ยวข้อง ให้พิจารณาตัวอย่างที่ 7.2 ซึ่งจัดเตรียมสถานการณ์จำลองการแก้ปัญหาพื้นฐานที่เราจะค่อยๆ พัฒนา การวิเคราะห์ต้นทุน-ผลประโยชน์ของ DS Co เกี่ยวข้องกับคุณสมบัติเป็นหลัก
กระบวนการตัดสินใจของฝ่ายบริหารเกี่ยวข้องกับการเปรียบเทียบทางเลือกต่างๆ ต้นทุนที่เปรียบเทียบในกรณีนี้สามารถแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม: ไม่เปลี่ยนแปลงสำหรับทางเลือกอื่นทั้งหมด และเปลี่ยนแปลงขึ้นอยู่กับการตัดสินใจ ต้นทุนที่ทำให้ทางเลือกหนึ่งแตกต่างจากที่อื่นเรียกว่าต้นทุนที่เกี่ยวข้อง .
ต้นทุนที่เกี่ยวข้องคือต้นทุนและรายได้ในอนาคตที่คาดหวังซึ่งแตกต่างกันในตัวเลือกอื่นๆ คำจำกัดความนี้ระบุเกณฑ์สองประการในการจำแนกต้นทุนและรายได้ตามความเกี่ยวข้อง เฉพาะต้นทุนเท่านั้นที่เกี่ยวข้อง ประการแรก ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจของฝ่ายบริหารในอนาคต และประการที่สอง ต้นทุนที่แตกต่างกันในตัวเลือก
ต้นทุนที่ไม่เกี่ยวข้องคือต้นทุนที่ไม่ขึ้นอยู่กับการตัดสินใจ นักวิเคราะห์บัญชีที่นำเสนอข้อมูลเบื้องต้นแก่ฝ่ายบริหารขององค์กรเพื่อเลือกโซลูชันที่ดีที่สุดเตรียมรายงานในลักษณะที่มีเฉพาะข้อมูลที่เกี่ยวข้องเท่านั้น
ด้วยเหตุนี้ ข้อมูลที่เป็นข้อเท็จจริง (ในอดีต) จึงไม่เกี่ยวข้อง และจะไม่มีประโยชน์ในการพัฒนาการตัดสินใจ และอาจไม่ได้รับการพิจารณาเลยเมื่อหารือเกี่ยวกับทางเลือกอื่น เราเปลี่ยนอดีตไม่ได้อีกต่อไป ข้อมูลต้นทุนในอดีตมีความจำเป็นเพื่อเป็นพื้นฐานในการทำนายขนาดและพฤติกรรมของต้นทุนในอนาคต แนวทางที่เกี่ยวข้องช่วยให้ในกระบวนการตัดสินใจของฝ่ายบริหารสามารถมุ่งความสนใจไปที่ข้อมูลที่เกี่ยวข้องเท่านั้น ซึ่งด้วยข้อมูลจำนวนมาก ทำให้สามารถอำนวยความสะดวกและเร่งกระบวนการในการพัฒนาการตัดสินใจที่ดีที่สุดได้
โครงการที่ 1 การแบ่งต้นทุนออกเป็นส่วนที่เกี่ยวข้องและไม่เกี่ยวข้อง
ตัวอย่างของต้นทุนที่เกี่ยวข้องอาจเป็น:
- - ต้นทุนผันแปรต่อหน่วยการผลิต ได้แก่ ต้นทุนที่เกิดขึ้นระหว่างการผลิตของแต่ละหน่วยการผลิตเพิ่มเติม ใช้ตัวอย่างเช่นเมื่อพิจารณาตัวเลือกการออกแบบผลิตภัณฑ์หลายแบบเปรียบเทียบความสามารถในการทำกำไรของผลิตภัณฑ์หลายประเภท
- - ต้นทุนส่วนเพิ่ม - ความแตกต่างระหว่างต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับตัวเลือกการดำเนินการหนึ่งและตัวเลือกอื่น แนวคิดนี้มักใช้เมื่อเลือกระหว่างสองโครงการลงทุนที่แข่งขันกัน และต้นทุนร่วมกันของทั้งสองโครงการจะถูกละเว้น
- - ค่าเสียโอกาสหรือค่าเสียโอกาส - รายได้ส่วนเพิ่มสูญเสียไปอันเป็นผลมาจากการเลือกตัวเลือกหนึ่งมากกว่าอีกตัวเลือกหนึ่ง
คุณสามารถพิจารณาการจำแนกต้นทุนโดยใช้ตัวอย่าง บริษัทซื้อวัตถุดิบในราคา 1,000 tenge เมื่อหลายปีก่อน และตอนนี้ก็ไม่มีโอกาสที่จะขายวัสดุเหล่านี้หรือใช้ในผลิตภัณฑ์ในอนาคต ยกเว้นคำสั่งซื้อจากลูกค้าคนก่อน ลูกค้ารายนี้พร้อมที่จะซื้อสินค้าทั้งชุดซึ่งการผลิตจะต้องใช้วัสดุทั้งหมด แต่เขายังไม่พร้อมที่จะจ่ายเงินมากกว่า 2,500 tenge ต่อหน่วย ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับวัสดุการประมวลผลเป็นจำนวนผลิตภัณฑ์ที่ต้องการถึง 2,000 tenge บริษัทควรรับออเดอร์ในราคา 2,500 tenge หรือไม่? ดูเหมือนว่าค่าใช้จ่ายของคำสั่งซื้อดังกล่าวคือ 3,000 tenge โดยคำนึงถึง 1,000 tenge สำหรับวัสดุและ 2,000 tenge สำหรับงานต่อไป อย่างไรก็ตาม สิ่งนี้ไม่ถูกต้อง เนื่องจากต้นทุนวัสดุ 1,000 tenge จะยังคงเท่าเดิม ไม่ว่าคำสั่งซื้อจะได้รับการยอมรับหรือปฏิเสธก็ตาม ดังนั้นต้นทุนของวัสดุจึงไม่แยแสและไม่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจภายใต้การพิจารณา แต่ถ้าคำสั่งซื้อได้รับการยอมรับต้นทุนในการปฏิบัติงานจะเปลี่ยนไปภายในปี 2543 tenge และต้นทุนเหล่านี้คือต้นทุนของช่วงเวลาในอนาคต กล่าวคือ เกี่ยวข้อง
หากเราเปรียบเทียบใบเสร็จรับเงิน 2,500 tenge กับต้นทุนที่เกี่ยวข้อง 2,000 tenge จะเห็นได้ชัดว่าควรยอมรับคำสั่งซื้อโดยคำนึงถึงความจริงที่ว่าเป็นไปไม่ได้ที่จะได้รับข้อเสนอที่ดีกว่าจากที่อื่นสำหรับวัสดุที่มีอยู่ การคำนวณต่อไปนี้แสดงว่านี่เป็นวิธีแก้ปัญหาที่ถูกต้อง (ดูตารางที่ 1)
ตารางที่ 1
ต้นทุนสุทธิของบริษัทคือลบ 500 tenge หรืออีกนัยหนึ่ง หากบริษัทยอมรับคำสั่งซื้อที่เสนอ ฐานะทางการเงินของบริษัทจะดีขึ้น 500 tenge ดังนั้น หากเธอใช้วิธีการคิดต้นทุนที่เกี่ยวข้อง เธอจะตกลงที่จะชนะรางวัล 500 tenge (เทียบกับสถานการณ์ปัจจุบัน)
ในตัวอย่างนี้ ใบเสร็จรับเงินการขายมีความสำคัญและเกี่ยวข้องกับการตัดสินใจ เนื่องจากการรับสินค้าในอนาคตจะเปลี่ยนแปลงขึ้นอยู่กับตัวเลือกที่ถูกนำมาใช้
ต้นทุนที่เกี่ยวข้องมีความสำคัญมากต่อการตัดสินใจ เมื่อนำไปใช้จะพิจารณาเฉพาะค่าใช้จ่ายและรายได้เหล่านั้นเท่านั้นมูลค่าขึ้นอยู่กับการตัดสินใจ ค่าใช้จ่ายและรายได้เหล่านั้นซึ่งมูลค่าไม่ขึ้นอยู่กับการตัดสินใจนั้นไม่เกี่ยวข้องและไม่ได้นำมาพิจารณาเมื่อทำการตัดสินใจ โดยเฉพาะอย่างยิ่งต้นทุนในอดีตไม่สามารถเกี่ยวข้องได้เนื่องจากไม่สามารถถูกกระทบได้อีกต่อไป ในขณะเดียวกัน ค่าเสียโอกาส (กำไรที่สูญเสียไป) มีความเกี่ยวข้องในการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร
ตัวอย่างเช่น หากมีใครต้องเผชิญกับทางเลือกในการเดินทางด้วยรถยนต์ส่วนตัวหรือระบบขนส่งสาธารณะ ภาษีการเป็นเจ้าของรถยนต์และค่าประกันจะเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้นำมาพิจารณาในกรณีนี้ เนื่องจากไม่ได้ขึ้นอยู่กับตัวเลือกที่เลือก อย่างไรก็ตามเมื่อเลือกหนึ่งในทางเลือกเหล่านี้จะต้องคำนึงถึงต้นทุนน้ำมันสำหรับรถยนต์ด้วยเหตุนี้จึงพิจารณาต้นทุนในกรณีนี้ด้วย ดังนั้นในการตัดสินใจจะพิจารณาเฉพาะค่าใช้จ่ายและรายได้เหล่านั้นเท่านั้นมูลค่าขึ้นอยู่กับการตัดสินใจ ค่าใช้จ่ายและรายได้ดังกล่าวเรียกว่าเกี่ยวข้อง
อีกกรณีหนึ่งคือเมื่อคุณจำเป็นต้องเลือกระหว่างการซื้อตั๋วรถไฟรายเดือนกับการใช้รถยนต์ส่วนตัวเพื่อจุดประสงค์เดียวกัน ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษายานพาหนะทั่วไป ภาษีรถยนต์ และการประกันภัยจะยังคงเท่าเดิมไม่ว่าคุณจะขับรถหรือฝึกไปทำงาน อย่างไรก็ตาม ราคาน้ำมันมีความเกี่ยวข้องเนื่องจากจะแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับรูปแบบการขนส่งที่ใช้
ต้นทุนที่เกี่ยวข้องคือต้นทุนที่เกิดขึ้นเป็นผลโดยตรงจากการตัดสินใจ ต้นทุนที่จะเกิดขึ้นไม่ว่าจะตัดสินใจอย่างไร
ดังนั้นบางครั้งต้นทุนที่เกี่ยวข้องจึงเรียกว่าต้นทุนส่วนเพิ่ม ตัวอย่างเช่น หากพนักงานคนใดคนหนึ่งถูกคาดหวังให้ลาออกจากงานในสัปดาห์หน้า แต่จะได้รับค่าจ้างตามอัตราพื้นฐาน (เช่น 20,000 โครนสวีเดน) สำหรับการมาร่วมงาน เจ้านายของเขาอาจตัดสินใจมอบหมายงานให้เขาซึ่งจะส่งผลให้มีเพียง จะได้รับ 8000 tenge กำไรสุทธิสำหรับธุรกิจนี้จะอยู่ที่ 8,000 tenge และต้นทุน 20,000 จะไม่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจครั้งนี้ เพราะถึงแม้ต้นทุนเหล่านี้จะเป็นกระแสเงินสดในอนาคต แต่ก็จะเกิดขึ้นอยู่ดี ธุรกิจนี้คงไม่อยากจะจ่ายเงินให้พนักงานคนนี้ต่อไป 20,000 tenge ต่อสัปดาห์สำหรับงานที่ได้เงินแค่ 8,000 tenge แต่ในระยะสั้นถ้าดูแค่สัปดาห์เดียวก็ดีกว่าได้รับเพิ่มอีก 8,000 tenge ดีกว่าไม่มีอะไรเลย ทั้งหมด. ดังนั้นต้นทุนที่เกี่ยวข้องจึงเป็นกระแสเงินสดส่วนเพิ่มในอนาคต
ตัวอย่างแสดงให้เห็นว่าการพิจารณาความเกี่ยวข้องของต้นทุนขึ้นอยู่กับสถานการณ์ ในสถานการณ์หนึ่งต้นทุนมีความเกี่ยวข้อง และในอีกสถานการณ์หนึ่งต้นทุนเดียวกันนั้นไม่เกี่ยวข้อง ดังนั้นจึงไม่สามารถจัดทำรายการต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับแต่ละกรณีได้ ในแต่ละสถานการณ์จำเป็นต้องปฏิบัติตามหลักการ: ต้นทุนที่เกี่ยวข้องคือต้นทุนในอนาคตที่แตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับตัวเลือกที่เลือก เมื่อพิจารณาความเกี่ยวข้องของต้นทุน คุณต้องค้นหาว่าสิ่งนี้มีอิทธิพลต่อการตัดสินใจอย่างไร นักบัญชีจะต้องตระหนักถึงสถานการณ์ทั้งหมดที่มีการตัดสินใจตลอดจนผลที่ตามมาทั้งหมดของการตัดสินใจ จากนั้นเขาจะต้องเริ่มเลือกข้อมูลทางการเงินที่เกี่ยวข้องเพื่อมอบให้กับฝ่ายบริหารของบริษัท
การตัดสินใจของฝ่ายบริหารสามารถมีอิทธิพลต่ออนาคตเท่านั้น ดังนั้นในกระบวนการตัดสินใจ ผู้จัดการต้องการข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนและรายได้ในอนาคตที่จะได้รับผลกระทบจากการตัดสินใจที่กำลังพิจารณา ต้นทุนจมได้เกิดขึ้นแล้ว และการตัดสินใจที่กำลังพิจารณาอยู่ในขณะนี้ไม่สามารถส่งผลกระทบได้ ตัวอย่างคือต้นทุนของสินค้าหรือวัสดุที่ได้ซื้อไปแล้ว การตัดสินใจว่าจะทำอย่างไรกับสินค้าหรือวัสดุเหล่านี้ไม่ควรได้รับอิทธิพลจากต้นทุนเดิม แต่ขึ้นอยู่กับการใช้วัสดุเหล่านี้ที่แตกต่างกันออกไปในอนาคตเท่านั้น
ส่วนใหญ่แล้ว ต้นทุนผันแปรคือต้นทุนที่เกี่ยวข้อง และต้นทุนคงที่ไม่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจ อย่างไรก็ตาม สิ่งนี้ไม่จำเป็นเลย ดังนั้นจึงจำเป็นต้องวิเคราะห์ข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนผันแปรและต้นทุนคงที่อย่างรอบคอบ และอย่าลืมว่าต้นทุนคงที่สามารถคงที่ได้ในระยะสั้นเท่านั้น
โดยทั่วไป ต้นทุนทางการเงินที่เกี่ยวข้องซึ่งวิเคราะห์ในกระบวนการตัดสินใจคือกระแสเงินสดที่เพิ่มขึ้นในอนาคต ซึ่งขนาดจะขึ้นอยู่กับทางเลือกอื่นที่กำลังพิจารณา ดังนั้นควรคำนึงถึงกระแสเงินสดส่วนเพิ่ม (เพิ่มเติม) เท่านั้น สิ่งเหล่านั้นที่ยังคงไม่เปลี่ยนแปลงภายใต้ทางเลือกใด ๆ นั้นไม่เกี่ยวข้อง
ความหลากหลายของข้อมูลทางเศรษฐกิจ แนวโน้มที่จะเพิ่มปริมาณ และความซับซ้อนของรูปแบบการเชื่อมต่อโครงข่ายของแต่ละประเภท นำไปสู่การเพิ่มขึ้นและความซับซ้อนของการไหลของข้อมูลขององค์กร ในเงื่อนไขเหล่านี้ เพื่อการจัดการที่มีประสิทธิภาพ เกณฑ์ความมีสาระสำคัญของข้อมูลมีความสำคัญอย่างยิ่ง โดยแบ่งต้นทุนและรายได้ออกเป็นส่วนที่เกี่ยวข้องและไม่เกี่ยวข้อง
แนวคิดและกฎเกณฑ์ความเกี่ยวข้องของข้อมูลข้อมูลที่เกี่ยวข้องเป็นสิ่งจำเป็นต่อการตัดสินใจ เช่น มีข้อมูลที่ควรนำมาพิจารณาเมื่อเตรียมข้อมูลสำหรับผู้จัดการ ต้นทุนที่เกี่ยวข้องและรายได้ที่เกี่ยวข้องเป็นต้นทุนและรายได้ในอนาคตโดยประมาณซึ่งแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับทางเลือกของการดำเนินการที่แตกต่างกัน
ต้องจำไว้ว่าข้อมูลที่ไม่เกี่ยวข้องสามารถนำไปสู่ผลที่ตามมาสองประการ:
- การตัดสินใจที่ผิดพลาดเนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าภาพข้อมูลที่อธิบายสถานการณ์ปัญหาที่ต้องตัดสินใจนั้นถูกบิดเบือน
- ประสิทธิภาพลดลงและเพิ่มความเข้มข้นของแรงงานในกระบวนการตัดสินใจเช่น ไม่มีการบิดเบือนข้อมูลเกิดขึ้น แต่ผู้จัดการได้รับข้อมูลที่ไม่จำเป็น ซึ่งทำให้ยากต่อการคิดถึงปัญหาและเพิ่มเวลาในการแก้ไข
มาดูตัวอย่างเมื่อข้อมูลที่ไม่เกี่ยวข้องสามารถรวมอยู่ในการคำนวณ ซึ่งนำไปสู่การตัดสินใจที่ผิดพลาด
ตัวอย่างที่ 1
องค์กรที่ผลิตผลิตภัณฑ์เบเกอรี่จำหน่ายผลิตภัณฑ์ผ่านเครือข่ายร้านค้าปลีกที่กว้างขวางภายในขีดจำกัดความต้องการสำหรับแต่ละรายการ หลังจากราคาสารเติมแต่งบางชนิดเพิ่มขึ้นอย่างรวดเร็ว ผู้อำนวยการโดยสัญชาตญาณสันนิษฐานว่าผลิตภัณฑ์บางอย่างไม่ได้ผลกำไร หัวหน้าขององค์กรตัดสินใจยุติการผลิตผลิตภัณฑ์ เขาควรได้รับข้อมูลอะไรบ้าง?
นักบัญชีที่ได้รับมอบหมายให้งานนี้ระบุรายได้ของผลิตภัณฑ์สำหรับงวดและต้นทุนทั้งหมด สินค้าถูกประเมินว่าไม่ได้ผลกำไร ดังนั้นจึงถูกยกเลิกการผลิต อย่างไรก็ตาม การคำนวณต้นทุนได้รวมข้อมูลที่ไม่เกี่ยวข้องเกี่ยวกับต้นทุนคงที่ที่เหลืออยู่หลังจากที่ผลิตภัณฑ์ถูกยกเลิก (ข้อมูลเกี่ยวกับส่วนแบ่งต้นทุนสำหรับการเช่าร้านค้าปลีก ค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษารถบรรทุก และเงินเดือนการจัดการ) กำไรของบริษัทลดลงเนื่องจากรายได้ที่ลดลงไม่ได้ส่งผลให้ต้นทุนลดลงตามสัดส่วน การแก้ปัญหาสถานการณ์กลับกลายเป็นว่าผิด จำเป็นต้องมองหาทางเลือกอื่นในการขยายประเภทผลิตภัณฑ์ การเพิ่มปริมาณการขายโดยการขยายร้านค้าปลีก ฯลฯ ต้นทุนที่เกี่ยวข้องในสถานการณ์นี้คือต้นทุนผันแปร รายได้ และกำไรส่วนเพิ่ม
ความเกี่ยวข้องของต้นทุนจะมองเห็นได้ชัดเจนเมื่อวิเคราะห์ต้นทุนในช่วงเวลาที่ผ่านมาซึ่งเป็นผลมาจากการตัดสินใจที่ทำไว้ก่อนหน้านี้
ตัวอย่างที่ 2
คุณใฝ่ฝันที่จะมีทีวีที่มีคุณสมบัติบางอย่าง (แนวทแยง การกำหนดค่ารีโมทคอนโทรล ฯลฯ) และประหยัดเงินไปได้ครึ่งหนึ่ง ในวันครบรอบเพื่อนและญาติเมื่อทราบความต้องการของคุณจึงตัดสินใจเพิ่มจำนวนที่ขาดไป พวกเขาอยากเห็นทีวีบนโต๊ะของคุณในวันเกิดของคุณอย่างแน่นอน การค้นหารุ่นที่สั่งซื้อไม่ได้ผลลัพธ์และคุณจึงตัดสินใจซื้ออะนาล็อกในราคา 300 ดอลลาร์ หลังจากนั้นไม่นาน (เราเพิกเฉยต่อสิทธิผู้บริโภค) คุณเข้าไปในร้านและดูทีวีในฝันของคุณ: เส้นทแยงมุมเดียวกัน ระนาบหน้าจอ การตั้งค่า รีโมทคอนโทรล! นอกจากนี้ราคายังต่ำกว่า: 260 ดอลลาร์
เพื่อนร่วมงานคนหนึ่งของเขาเมื่อทราบถึงความเสียใจของคุณจึงเสนอที่จะซื้อทีวีจากคุณแต่จำนวนเงินที่เขามีนั้นไม่เกิน 240 ดอลลาร์ จำนวนเงินที่เกี่ยวข้องกับการตัดสินใจซื้อทีวี:
- $40;
- $20;
- อื่น?
ตัวอย่างที่ 3
บริษัท ผู้เชี่ยวชาญซื้อวัสดุที่เน่าเสียง่าย "R-53" จำนวน 5,000,000 รูเบิล ผลิตภัณฑ์ที่ทำการซื้อถูกยกเลิกเนื่องจากขาดความต้องการ มีวัสดุ "R-53" เหลือ 100 กิโลกรัมในสินค้าคงคลังจำนวน 300,000 รูเบิล ผู้จัดการฝ่ายขายไม่สามารถหาผู้ซื้อให้พวกเขาได้ ขณะนี้อยู่ระหว่างการเจรจาเพื่อสั่งซื้อผลิตภัณฑ์โอเมก้าแบบครั้งเดียวซึ่งการผลิตใช้วัสดุ R-53 ค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมจะเท่ากับ RUB 750,000 ซึ่งรวมถึงต้นทุนแรงงาน ต้นทุนวัสดุ และส่วนของค่าใช้จ่ายการผลิตที่เกี่ยวข้องกับใบสั่ง ปริมาณการขายที่คาดการณ์คือ RUB 1,000,000 แนะนำให้ยอมรับคำสั่งซื้อหรือไม่? การเก็บภาษีจะไม่ถูกนำมาพิจารณา
มีสองวิธีที่เป็นไปได้ในการวิเคราะห์สถานการณ์ ตามข้อแรกผู้เชี่ยวชาญเตรียมการคำนวณการคาดการณ์กำไรจากการสั่งซื้อในรูปแบบตาราง 1. โดยไม่ทราบว่าอาจมีต้นทุนที่ไม่เกี่ยวข้องในการตัดสินใจ ฝ่ายบริหารจะถูกนำเสนอข้อมูลเกี่ยวกับรายได้ ต้นทุนทั้งหมด และผลกำไรที่องค์กรจะได้รับจากการขายผลิตภัณฑ์ Omega
เป็นผลให้ข้อเสนอในการสั่งผลิตผลิตภัณฑ์โอเมก้าถูกปฏิเสธ การตัดสินใจครั้งนี้มีข้อผิดพลาดเนื่องจากไม่จำเป็นต้องรวมข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนของวัสดุ "R-53" ในการคำนวณต้นทุนและกำไร (ขาดทุน)
ตารางที่ 1. การคำนวณความสามารถในการทำกำไรของการวางคำสั่ง Omega (วิธีดั้งเดิม)
ในตาราง รูปที่ 2 นำเสนอแนวทางที่สองในการเตรียมข้อมูลเพื่อการตัดสินใจ ความแตกต่างอยู่ที่การยกเว้นต้นทุนที่ไม่เกี่ยวข้องจากช่วงเวลาก่อนหน้า
ตารางที่ 2. การคำนวณความสามารถในการทำกำไรของการสั่งซื้อ Omega (วิธีใช้ต้นทุนที่เกี่ยวข้อง)
การวิเคราะห์สถานการณ์แสดงให้เห็นว่าควรยอมรับคำสั่งซื้อดังกล่าว
ผลประโยชน์จากการจัดวางคือ 250,000 รูเบิลเนื่องจากต้นทุนของวัสดุ "R-53" เป็นต้นทุนในช่วงเวลาที่ผ่านมาจึงไม่สามารถคืนเงินที่ใช้ไปได้ หากผู้จัดการของบริษัทปฏิเสธที่จะสั่งซื้อ พวกเขาจะยังคงสูญเสีย 300,000 รูเบิล จากความเสียหายต่อวัสดุ “R-53”
กฎข้อที่สองที่เกี่ยวข้อง: ข้อมูลสำหรับผู้จัดการจะต้องนำเสนอในรูปแบบที่เข้าใจง่ายและไม่ควรมีข้อมูลที่ซ้ำซ้อน
แนวคิดเรื่อง “ข้อมูลที่เกี่ยวข้อง” นอกเหนือจาก “สาระสำคัญ” ยังเกี่ยวข้องกับรูปแบบของการเตรียมข้อมูล ข้อมูลควรเข้าใจง่ายและมีข้อมูลที่จำเป็นขั้นต่ำในการตัดสินใจ สิ่งนี้จะเพิ่มผลผลิตในการบริหารจัดการ
การวิเคราะห์สถานการณ์ตามต้นทุนเสียโอกาสกำลังเป็นที่นิยม ในกรณีนี้ การวิเคราะห์ระดับจุลภาคจะเกิดขึ้นและข้อมูลจะถูกสร้างขึ้นเกี่ยวกับว่าตัวเลือกที่เลือกนั้นทำกำไรได้มากกว่าตัวเลือกที่ถูกปฏิเสธมากน้อยเพียงใด เมื่อใช้แนวทางนี้ เรายังพูดถึงผลกำไรที่สูญเสียไปอีกด้วย
ดังนั้นข้อมูลสำหรับฝ่ายบริหารจะต้องมีข้อมูลที่จำเป็น รับรู้และมีสติที่จำเป็นสำหรับการวิเคราะห์สถานการณ์เฉพาะ เพื่อให้สามารถประเมินสาเหตุของการเกิดขึ้นและการพัฒนาได้อย่างครอบคลุม ทำให้สามารถกำหนดแนวทางแก้ไขทางเลือกจำนวนหนึ่งที่เป็นไปได้ (ขึ้นอยู่กับสถานการณ์เฉพาะ) เพื่อค้นหาโซลูชันการจัดการที่เหมาะสมที่สุด
แนวปฏิบัติในการจัดการบัญชีการจัดการในประเทศที่พัฒนาแล้วทางเศรษฐกิจมีตัวเลือกที่แตกต่างกันในการจำแนกต้นทุนขึ้นอยู่กับการกำหนดเป้าหมายและพื้นที่ของการบัญชีต้นทุน ในเรื่องนี้การจำแนกประเภทต้นทุนที่เสนอโดย K. Drury สมควรได้รับความสนใจ ในความเห็นของเขา ประการแรก การบัญชีรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนสามประเภท: ต้นทุนวัสดุ ค่าแรง และต้นทุนค่าโสหุ้ย จากนั้นต้นทุนทั่วไปจะถูกกระจายตามขอบเขตการบัญชี:
- 1) สำหรับการคำนวณและประเมินต้นทุนของผลิตภัณฑ์ที่ผลิต
- 2) เพื่อการวางแผนและการตัดสินใจของฝ่ายบริหารและ
- 3) เพื่อดำเนินกระบวนการควบคุมและกำกับดูแล
นอกจากนี้ ในแต่ละด้านจากสามด้านที่ระบุไว้ข้างต้น ในทางกลับกัน รายละเอียดต้นทุนเพิ่มเติมจะเกิดขึ้นโดยขึ้นอยู่กับเป้าหมายการจัดการ
จุดสำคัญในกิจกรรมการจัดการคือกระบวนการตัดสินใจในระหว่างที่มีการกำหนดกลยุทธ์และกลยุทธ์สำหรับการพัฒนาองค์กร
รูปที่ 1 แสดงรูปแบบกระบวนการตัดสินใจ
รูปที่ 1 - แบบจำลองของกระบวนการตัดสินใจ การวางแผน การควบคุม และการควบคุม
ห้าขั้นตอนแรกแสดงถึงกระบวนการตัดสินใจหรือการวางแผน การวางแผนเป็นทางเลือกหนึ่งในการดำเนินการทางเลือกในการตัดสินใจ สองขั้นตอนสุดท้ายสะท้อนถึงกระบวนการจัดการซึ่งประกอบด้วยการประเมินและการปรับตัวบ่งชี้ที่แท้จริงเพื่อดำเนินการทางเลือกอื่นที่เลือก
แนวทางการดำเนินการที่บริษัทเลือกตามข้อมูลที่อธิบายไว้ข้างต้นจะเกี่ยวข้องกับทรัพยากรของบริษัทเป็นระยะเวลานาน และตำแหน่งของบริษัทจะถูกกำหนดโดยสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจ เช่น ผลิตภัณฑ์ที่ผลิต ตลาดที่ดำเนินการ และความสามารถในการตอบสนองต่อการเปลี่ยนแปลงในอนาคตอย่างทันท่วงที ทางเลือกของหลักสูตรจะเป็นตัวกำหนดแนวโน้มระยะยาวของบริษัท และดังนั้น การตัดสินใจที่อาจเกิดขึ้นในอนาคต การตัดสินใจเหล่านี้มักเรียกว่าการตัดสินใจระยะยาว (เชิงกลยุทธ์) พวกเขามีอิทธิพลอย่างมากต่อตำแหน่งในอนาคตของบริษัท ดังนั้นความถูกต้องของข้อมูลเกี่ยวกับความสามารถของบริษัทและสภาพแวดล้อมทางเศรษฐกิจจึงมีความสำคัญมาก ดังนั้นการตัดสินใจเชิงกลยุทธ์ควรเป็นสิทธิพิเศษของฝ่ายบริหารสูงสุด
นอกเหนือจากการตัดสินใจเชิงกลยุทธ์ (ระยะยาว) แล้ว ฝ่ายบริหารยังทำการตัดสินใจที่ไม่จำเป็นต้องมีส่วนร่วมกับทรัพยากรของบริษัทในระยะยาวอีกด้วย การตัดสินใจดังกล่าวถือเป็นการดำเนินการในระยะสั้นหรือในเชิงปฏิบัติ และโดยปกติจะเป็นสิทธิพิเศษของผู้จัดการระดับล่าง การตัดสินใจในระยะสั้นขึ้นอยู่กับสถานการณ์ทางเศรษฐกิจในปัจจุบัน และการประเมินวัสดุ ทรัพยากรบุคคล และการเงินที่บริษัทมีอยู่ในปัจจุบัน และความพร้อมของทรัพยากรเหล่านี้ส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับคุณภาพของการตัดสินใจเชิงกลยุทธ์ แนวทางแก้ไขระยะสั้นประกอบด้วยแนวทางแก้ไขปัญหาต่อไปนี้
- - ควรกำหนดราคาขายสำหรับสินค้าของบริษัทอย่างไร?
- - ต้องผลิตสินค้ากี่ประเภท?
- - ควรใช้สื่อใดในการโฆษณาผลิตภัณฑ์ของบริษัท?
- - ลูกค้าจะได้รับบริการระดับไหน: สินค้าที่สั่งจะใช้เวลากี่วัน, บริการหลังการขายจะจัดให้ลูกค้าที่บ้านอย่างไร?
ทั้งในระยะยาวและระยะสั้น องค์กรใดก็ตามมุ่งมั่นที่จะตัดสินใจเพื่อให้แน่ใจว่าจะได้รับผลกำไรสูงสุดที่เป็นไปได้ เป้าหมายของการเพิ่มผลกำไรสูงสุดนั้นให้บริการโดยแนวทางในการบัญชีการจัดการซึ่งในการตัดสินใจของฝ่ายบริหารจำเป็นต้องมีข้อมูลที่เกี่ยวข้อง ข้อมูลที่เกี่ยวข้องเมื่อทำการตัดสินใจ - ต้นทุนและรายได้ในอนาคตที่คาดหวังซึ่งแตกต่างกันภายใต้แนวทางปฏิบัติทางเลือกและวิธีการที่เกี่ยวข้อง - แนวทางในการบัญชีการจัดการตามที่เมื่อวิเคราะห์ตัวเลือกสำหรับการแก้ปัญหาเฉพาะควรวิเคราะห์เฉพาะข้อมูลที่เกี่ยวข้องเท่านั้น มาดูกันดีกว่า
กระบวนการตัดสินใจของฝ่ายบริหารเกี่ยวข้องกับการเปรียบเทียบทางเลือกหลายทางโดยมีเป้าหมายในการเลือกทางเลือกที่ดีที่สุด ตัวบ่งชี้ที่เปรียบเทียบสามารถแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม: กลุ่มแรกยังคงไม่เปลี่ยนแปลงสำหรับตัวเลือกทางเลือกทั้งหมด กลุ่มที่สองจะแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับการตัดสินใจ เมื่อพิจารณาทางเลือกจำนวนมาก ซึ่งแตกต่างกันในตัวบ่งชี้หลายตัว กระบวนการตัดสินใจจะซับซ้อนมากขึ้น ดังนั้นจึงแนะนำให้เปรียบเทียบไม่ใช่ตัวบ่งชี้ทั้งหมด แต่เฉพาะตัวบ่งชี้ของกลุ่มที่สองเท่านั้น เช่น ผู้ที่เปลี่ยนจากรุ่นหนึ่งไปอีกรุ่นหนึ่ง เมื่อทำการตัดสินใจบางอย่าง มีความจำเป็นต้องค้นหาว่าต้นทุนใดที่เกี่ยวข้องกับปัญหาที่กำหนดและค่าใช้จ่ายใดที่ไม่นั่นคือ สิ่งที่ควรคำนึงถึง
ต้นทุนเหล่านี้ซึ่งแยกความแตกต่างระหว่างทางเลือกอื่นมักเรียกว่าเกี่ยวข้องในการบัญชีการจัดการ พวกเขาจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อทำการตัดสินใจ ในทางกลับกัน ตัวบ่งชี้ของกลุ่มแรกจะไม่ถูกนำมาพิจารณาในการประเมิน ดังนั้นต้นทุนที่เกี่ยวข้องจึงเป็นต้นทุนที่มีนัยสำคัญต่อการตัดสินใจ เมื่อนำไปใช้จะพิจารณาเฉพาะค่าใช้จ่ายและรายได้เหล่านั้นเท่านั้นมูลค่าขึ้นอยู่กับการตัดสินใจ ค่าใช้จ่ายและรายได้เหล่านั้นซึ่งมูลค่าไม่ขึ้นอยู่กับการตัดสินใจนั้นไม่เกี่ยวข้องและไม่ได้นำมาพิจารณาเมื่อทำการตัดสินใจ โดยเฉพาะอย่างยิ่งต้นทุนในอดีตไม่สามารถเกี่ยวข้องได้เนื่องจากไม่สามารถถูกกระทบได้อีกต่อไป ในขณะเดียวกัน ค่าเสียโอกาส (กำไรที่สูญเสียไป) มีความเกี่ยวข้องในการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร
ตัวอย่างเช่น หากมีใครต้องเผชิญกับทางเลือกในการเดินทางด้วยรถยนต์ส่วนตัวหรือระบบขนส่งสาธารณะ ภาษีการเป็นเจ้าของรถยนต์และค่าประกันจะเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้นำมาพิจารณาในกรณีนี้ เนื่องจากไม่ได้ขึ้นอยู่กับตัวเลือกที่เลือก อย่างไรก็ตามเมื่อเลือกหนึ่งในทางเลือกเหล่านี้จะต้องคำนึงถึงต้นทุนน้ำมันสำหรับรถยนต์ด้วยเหตุนี้จึงพิจารณาต้นทุนในกรณีนี้ด้วย ดังนั้นในการตัดสินใจจะพิจารณาเฉพาะค่าใช้จ่ายและรายได้เหล่านั้นเท่านั้นมูลค่าขึ้นอยู่กับการตัดสินใจ ค่าใช้จ่ายและรายได้ดังกล่าวเรียกว่าเกี่ยวข้องเช่น นำเข้าบัญชี. ค่าใช้จ่ายและรายได้ซึ่งมูลค่าไม่ได้ขึ้นอยู่กับการตัดสินใจที่ทำนั้นไม่เกี่ยวข้องและจะไม่นำมาพิจารณาเมื่อทำการตัดสินใจ
มาดูอีกกรณีหนึ่งเมื่อจำเป็นต้องเลือกระหว่างการซื้อตั๋วรถไฟรายเดือนกับการใช้รถยนต์ส่วนตัวเพื่อจุดประสงค์เดียวกัน ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการบำรุงรักษายานพาหนะทั่วไป ภาษีรถยนต์ และการประกันภัยจะยังคงเท่าเดิมไม่ว่าคุณจะขับรถหรือฝึกไปทำงาน อย่างไรก็ตาม ราคาน้ำมันมีความเกี่ยวข้องเนื่องจากจะแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับรูปแบบการขนส่งที่ใช้ เพื่ออธิบายความหมายของต้นทุนและรายได้ที่เกี่ยวข้องในด้านธุรกิจ จำเป็นต้องดูตัวอย่าง
บริษัทกำลังตัดสินใจว่าจะซื้อส่วนประกอบที่จำเป็นจากซัพพลายเออร์ภายนอกหรือผลิตเองภายในบริษัท ต้นทุนโดยประมาณในการผลิตโดยบริษัทมีดังนี้ (ตารางที่ 1):
ตารางที่ 1 - ต้นทุนโดยประมาณสำหรับการผลิตส่วนประกอบโดยองค์กร $
ซัพพลายเออร์ภายนอกเสนอราคาส่วนประกอบ 500 ดอลลาร์สำหรับการสั่งซื้อ 100 หน่วย ซึ่งเทียบเท่ากับการผลิตสามเดือน: ปัจจุบันบริษัทผลิตส่วนประกอบได้ 400 ชิ้นต่อปี
ตารางที่ 2 ให้ข้อมูลต้นทุนเปรียบเทียบสำหรับทั้งสองตัวเลือก
ตารางที่ 2 - ข้อมูลต้นทุนเปรียบเทียบสำหรับสองตัวเลือก $
ในตัวอย่างนี้ สันนิษฐานว่าสัดส่วนของต้นทุนค่าโสหุ้ยคงที่ของส่วนประกอบจะต้องตกเป็นภาระของสำนักงาน ไม่ว่าบริษัทจะซื้อหรือผลิตเองเองก็ตาม กล่าวอีกนัยหนึ่ง ต้นทุนค่าโสหุ้ยคงที่จะยังคงไม่เปลี่ยนแปลง ทางอ้อม และหลีกเลี่ยงไม่ได้ในทุกกรณี ต้นทุนค่าโสหุ้ยคงที่ในตัวอย่างนี้รวมถึงค่าเช่าโรงงานผลิตและค่าเสื่อมราคาของอุปกรณ์ นอกจากนี้ยังสันนิษฐานว่าบริษัทมีข้อตกลงกับสหภาพแรงงานว่าต้องแจ้งความซ้ำซ้อนล่วงหน้า 3 เดือน ดังนั้น พนักงานฝ่ายผลิตหลักจะได้รับค่าจ้างหากมีการนำทางเลือกใดทางเลือกหนึ่งมาใช้ ดังนั้นค่าโสหุ้ยคงที่และต้นทุนแรงงานสำหรับพนักงานฝ่ายผลิตหลักจึงไม่มีนัยสำคัญ เช่น พวกเขาไม่เกี่ยวข้องเมื่อตัดสินใจว่าจะเลือกหนึ่งในสองทางเลือกหรือไม่
อย่างไรก็ตาม บริษัทจะไม่รับผิดชอบต้นทุนของวัสดุพื้นฐานและค่าโสหุ้ยผันแปรหากซื้อส่วนประกอบจากภายนอก ค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะถูกกำหนดโดยการตัดสินใจดังนั้นจึงมีความเกี่ยวข้องในการตัดสินใจครั้งนี้ ราคาที่บริษัทซื้อส่วนประกอบจากซัพพลายเออร์ก็มีความเกี่ยวข้องเช่นกัน เนื่องจากต้นทุนที่เกี่ยวข้องของผู้ซื้อจะถูกกำหนดโดยการตัดสินใจด้วย ซึ่งหมายความว่าสามารถแสดงรายการต้นทุนสำหรับสองตัวเลือกได้ โดยสะท้อนเฉพาะต้นทุนที่เกี่ยวข้องเท่านั้น (ตารางที่ 3)
ตารางที่ 3 - รายการต้นทุนสำหรับ 2 ตัวเลือก $
ดังนั้นจึงมีสองแนวทางในการนำเสนอข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนที่เกี่ยวข้อง มีความเป็นไปได้ที่จะนำเสนอข้อมูล เช่น ต้นทุนค่าโสหุ้ยคงที่ (เช่นในตัวอย่างที่ 1) โดยมีเงื่อนไขว่าจะนำมาพิจารณาในทั้งสองทางเลือก และไม่ทำให้ผู้มีอำนาจตัดสินใจเข้าใจผิด นอกจากนี้ยังสามารถนำเสนอข้อมูลต้นทุนโดยไม่ต้องรวมข้อมูลต้นทุนและรายได้ เนื่องจากข้อมูลเหล่านี้จะเหมือนกันสำหรับทั้งสองตัวเลือก ภายใต้ตัวเลือกทั้งสอง ต้นทุนในอนาคตจะลดลง 15,000 ดอลลาร์ หากบริษัทผลิตส่วนประกอบดังกล่าวเอง
การนำเสนอข้อมูลทางการเงินเพื่อการตัดสินใจเป็นสิ่งสำคัญ ตามตัวอย่างที่ 1 หากบริษัทผลิตส่วนประกอบนี้แล้ว ต้นทุนจะอยู่ที่ 650 ดอลลาร์เมื่อประเมินมูลค่าสินค้าคงคลัง เนื่องจากต้นทุนการผลิตทั้งหมดจะถูกนำมาพิจารณาด้วย การใช้ต้นทุนเหล่านี้อาจนำไปสู่การตัดสินใจที่ผิดพลาด เมื่อทำการตัดสินใจ เฉพาะต้นทุนในอนาคตเท่านั้นที่เกี่ยวข้องและนำมาพิจารณา ดังนั้นต้นทุนที่นำมาพิจารณาในการประเมินมูลค่าสินค้าคงคลังจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเมื่อทำการตัดสินใจ
เมื่อพิจารณาความเกี่ยวข้องของต้นทุนกับการตัดสินใจครั้งใดครั้งหนึ่ง คุณอาจพบว่าต้นทุนบางอย่างจะเกี่ยวข้องในกรณีหนึ่ง แต่ไม่เกี่ยวข้องในอีกกรณีหนึ่ง
ในตัวอย่างที่ 1 สันนิษฐานว่าต้นทุนค่าแรงสำหรับพนักงานฝ่ายผลิตหลักไม่เกี่ยวข้อง ทีนี้ลองจินตนาการว่าต้นทุนแรงงานของพนักงานฝ่ายผลิตหลักจะเป็นอย่างไรหากไม่มีความสัมพันธ์ตามสัญญาระหว่างคนงานกับนายจ้างเช่น หากการจ้างพนักงานฝ่ายผลิตหลักจะเป็นแบบไม่เป็นทางการหรือรายวัน ในสถานการณ์นี้ ต้นทุนค่าแรงของพนักงานฝ่ายผลิตหลักจะเกี่ยวข้อง เนื่องจากบริษัทจะเกิดขึ้นก็ต่อเมื่อมีการผลิตส่วนประกอบเท่านั้น และหากซื้อจากซัพพลายเออร์ ต้นทุนเหล่านี้จะไม่มีค่าใช้จ่ายเหล่านี้
อีกตัวอย่างหนึ่ง: ต้นทุนสำหรับวัสดุพื้นฐานจะไม่เกี่ยวข้องหากบริษัทซื้อวัสดุเหล่านี้ก่อนหน้านี้และกลายเป็นว่าซ้ำซ้อน หากไม่สามารถใช้วัสดุเหล่านี้เพื่อวัตถุประสงค์อื่นหรือขายได้ ต้นทุนจะเท่ากันโดยไม่คำนึงถึงตัวเลือกที่เลือก ดังนั้นต้นทุนของวัสดุพื้นฐานจึงไม่เกี่ยวข้องในสถานการณ์นี้
ตัวอย่างแสดงให้เห็นว่าการพิจารณาความเกี่ยวข้องของต้นทุนขึ้นอยู่กับสถานการณ์ ในสถานการณ์หนึ่งต้นทุนมีความเกี่ยวข้อง และในอีกสถานการณ์หนึ่งต้นทุนเดียวกันนั้นไม่เกี่ยวข้อง ดังนั้นจึงไม่สามารถจัดทำรายการต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับแต่ละกรณีได้ ในแต่ละสถานการณ์จำเป็นต้องปฏิบัติตามหลักการ: ต้นทุนที่เกี่ยวข้องคือต้นทุนในอนาคตที่แตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับตัวเลือกที่เลือก เมื่อพิจารณาความเกี่ยวข้องของต้นทุน คุณต้องค้นหาว่าสิ่งนี้มีอิทธิพลต่อการตัดสินใจอย่างไร นักบัญชีจะต้องตระหนักถึงสถานการณ์ทั้งหมดที่มีการตัดสินใจตลอดจนผลที่ตามมาทั้งหมดของการตัดสินใจ จากนั้นเขาจะต้องเริ่มเลือกข้อมูลทางการเงินที่เกี่ยวข้องเพื่อมอบให้กับฝ่ายบริหารของบริษัท
ในกรณีศึกษาที่ 1 มุ่งเน้นไปที่ระยะสั้นสามเดือน อย่างไรก็ตาม ในระยะยาว อาจเป็นไปได้ที่จะลดการใช้จ่ายของพนักงานฝ่ายผลิตหลักและต้นทุนคงที่ได้ ดังนั้นจึงควรพิจารณาสถานการณ์ให้สัมพันธ์กับระยะเวลาระยะยาวด้วย สมมติว่าในตัวอย่างที่ 1 มีโอกาสที่จะพิจารณาสัญญาระยะยาวกับซัพพลายเออร์สำหรับการซื้อส่วนประกอบในราคาคงที่ 500 ดอลลาร์ ผลิตภัณฑ์หนึ่งรายการในชุดผลิตภัณฑ์ 400 รายการต่อปีเป็นเวลาห้าปี ให้เราสมมติว่ามีการประหยัดในระยะยาวสำหรับแรงงานในการผลิตหลักและต้นทุนค่าโสหุ้ยคงที่ที่ 40,000 เหรียญสหรัฐและ 50,000 เหรียญสหรัฐต่อปี ตามลำดับ และไม่มีค่าใช้จ่ายในการลดขนาดในช่วงเวลานี้ กว่าห้าปีจะมีการซื้อ 2,000 หน่วย ส่วนประกอบ (400 หน่วย x 5 ปี) และต้นทุนที่เกี่ยวข้องจะเป็นดังนี้ (ตารางที่ 4)
ตารางที่ 4 - รายการต้นทุนที่เกี่ยวข้อง
ตารางที่ 4 แสดงให้เห็นว่าในระยะยาว ต้นทุนแรงงานของพนักงานฝ่ายผลิตหลักและต้นทุนค่าโสหุ้ยคงที่มีความแตกต่างกัน ดังนั้นจึงมีความเกี่ยวข้องในการตัดสินใจครั้งนี้ ดังนั้นในระยะยาว การซื้อส่วนประกอบจากซัพพลายเออร์จึงมีราคาถูกกว่าการผลิตด้วยตัวเอง ดังนั้นจึงเป็นเรื่องสำคัญที่การศึกษาจะต้องดำเนินการตามระยะเวลาที่กำหนดตามสถานการณ์ที่กำหนด
ตัวอย่างที่ 1 การตัดสินใจมีระยะเวลาสามเดือน แต่ตัวอย่างได้รับการแก้ไขเพื่อให้ตัดสินใจเป็นเวลาห้าปี หากเกิดข้อผิดพลาดในการเลือกช่วงเวลาอาจได้รับอันตรายจากการได้รับข้อมูลที่ไม่ถูกต้องในการตัดสินใจ ไม่ว่าในกรณีใด เป้าหมายคือการเพิ่มกระแสเงินสดสุทธิในระยะยาวให้สูงสุด
ผลการวิเคราะห์แสดงให้เห็นว่าในอีกสามเดือนข้างหน้า การผลิตส่วนประกอบภายในบริษัทจะมีราคาถูกลง แต่สมมติว่าไม่มีภาวะเงินเฟ้อและเรารู้ว่ากระแสเงินสดและความต้องการในอนาคตจะเป็นอย่างไร เราจำเป็นต้องดำเนินการเพื่อลดต้นทุนคงที่ และจัดเตรียมการซื้อส่วนประกอบจากซัพพลายเออร์หลังจากสามเดือน
โดยทั่วไป ต้นทุนทางการเงินที่เกี่ยวข้องซึ่งวิเคราะห์ในกระบวนการตัดสินใจคือกระแสเงินสดที่เพิ่มขึ้นในอนาคต ซึ่งขนาดจะขึ้นอยู่กับทางเลือกอื่นที่กำลังพิจารณา ดังนั้นควรคำนึงถึงกระแสเงินสดส่วนเพิ่ม (เพิ่มเติม) เท่านั้น สิ่งเหล่านั้นที่ยังคงไม่เปลี่ยนแปลงภายใต้ทางเลือกใด ๆ นั้นไม่เกี่ยวข้อง
ส่วนใหญ่ในการบัญชีการจัดการการใช้ต้นทุนที่เกี่ยวข้องในช่วงเวลาอนาคตจะใช้ในกระบวนการตัดสินใจในด้านต่อไปนี้: การแยกส่วน, การตัดสินใจพิเศษเกี่ยวกับราคาขายและช่วงผลิตภัณฑ์, การตัดสินใจเกี่ยวกับการผลิตภายในองค์กร หรือการซื้อจากภายนอก มาดูรายละเอียดแต่ละด้านกันดีกว่า
